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中财(下)实验三

发布时间:2013-12-16 09:00:55  

《中级财务会计(下)》实验三

一、实验目的

能运用资产负债表债务法对所得税进行会计处理。

二、实验时间和地点

1.实验时间:第17周,2学时;

2.实验地点:1-212教室。

三、实验资料

甲上市公司于2012年1月设立,采用资产负债表债务法核算所得税费用,适用的所得税税率为25%,该公司2012年利润总额为6 000万元,当年发生的交易或事项中,会计规定与税法规定存在差异的项目如下:

(1)2012年12月31日,甲公司应收账款余额为5 000万元,对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定,企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

(2)按照销售合同规定,甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2012年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元,已计入当期损益。税法规定,与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2012年没有发生售后服务支出。

(3)甲公司2012年以4 000万元取得一项到期还本付息的国债投资,作为持有至到期投资核算,该投资实际利率与票面利率相差较小,甲公司采用票面利率计算确定利息收入,当年确认国债利息收入200万元,计入持有至到期投资账面价值,该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定,国债利息收入免征所得税。

(4)2012年12月31日,甲公司Y产品的账面余额为2 600万元,根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元,计入当期损益。税法规定,该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

(5)2012年4月,甲公司自公开市场购入基金,作为交易性金融资产核算,取得成本为2 000万元,2012年12月31日该基金的公允价值为4 100万元,公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益,持有期间基金未进行分配。税法规定,该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额,待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

(6)2012年10月2日,甲公司从证券市场购入股票3 000万元,占发行股票方有表决权资本的2%,将其划分为可供出售金融资产。2012年12月31日,该股票的市价为3 200万元。

(7)甲公司于2012年6月购入一台管理用设备,原值600万元,预计使用年限10年,预计净残值为0,按照直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限、预计净残值和折旧方法与会计的规定相同。由于技术进步,该设备出现了减值的迹象,经测试,其可收回金额为510万元。

(8)甲公司2012年10月10日开始一项新产品研发工作,第四季度发生研发支出300万元,其中研究阶段支出200万元,开发阶段符合资本化条件发生的支出为100万元. 按照税法规定,新产品研究开发费用中费用化部分可以按150%税前扣除,形成无形资产部分在摊销时可以按无形资产成本的150%摊销。

(9)12月1日,甲公司与乙公司签订销售合同,向乙公司销售一批商品。合同规定,商品的销售价格为500万元(包括安装费用);甲公司负责商品的安装工作,且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日,甲公司发出商品,开出的增值税专用发票上注明的商品销售价格为500万元,增值税额为85万元,款项已收到并存入银行。至12月31日,甲公司的安装工作尚未完成,按税法规定,当年应确认应税收入。

(10)甲公司2012年12月接到物价管理部门的处罚通知,因违反价格管理规定,要求支付罚款100万元。甲公司已记入营业外支出100万元,同时确认了其他应付款100万元,至2012年末该罚款尚未支付。按照税法规定,企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。

其他相关资料:

(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。

(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

四、实验要求

1.确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2×12年12月31日的计税基础,同时比较其账面价值与计税基础,计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额,并将结果填入暂时性差异计算表。

2.计算甲公司2×12年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。

3.编制甲公司2×12年确认所得税费用的会计分录。(单位用万元表示)

2012年末暂时性差异计算表 单位:万元

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