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作业成本法--竞赛

发布时间:2014-01-01 16:56:06  

作业成本法(ABC)
(Activity-Based Costing)

概述

? 作业成本法(Activity Based Costing)
1986年由哈佛商学院库珀和卡普兰教授 提出,以作业为基础,通过作业成本动因来 确认和计量成本的一种成本计算方法。

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一、ABC的背景
(一)产品特征 需求的多元化 品质的独特个性 产品寿命周期的变化 战略管理思想的引入

? ? ? ?

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(二) 成本特征
? 制造技术的改变与先进制造模式的采用使得制造

类企业生产组织发生重大变革,导致产品成本结 构发生了巨大的变化,制造费用(间接费用)在

产品成本中比例越来越大
? 传统的以劳动密集型、大批大量生产为主的成本

计算方法,不能正确的反映产品成本的消耗
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成本结构变化

直接材料 主要成本

直接材料

次要成本
直接人工 (10%)

直接人工 (50%)
制造(间接) 费用(20-30%) 次要成本

制造(间接) 费用(50%)

主要成本

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(三)传统成本计算的局限性
(1) 间接费分配基础的疑问 ? 费用与产品的关联度的削弱 ? 人工小时与机器小时的不足 (2)成本计算方法对决策的影响 ? 举例说明

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例(1) 单一品种的成本计算 原材料 直接归入法 人工费 某一品种产品 间接费用

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例(2)多品种的成本计算

原材料 直接人工

直接归入

间接费用

中间账户

平均分配

不 同 品 种 产 品

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传统成本计算的缺陷
传统管理会计按产品产量或工时指标 (直接人工小时或机器小时)分摊间接费 用进入各产品成本之中,未能揭示成本产 生的直接动因,不能提供准确的成本信息。

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传统成本法
直接计入

财 务 会 计 ( 交 易 数 据 )

原材料费

直接费用

制造部门费用 A产品成本

人工费用

按产量或工 时分摊

B产品成本

制造费用

间接费用

辅助部门费用

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按费用项目计算

按部门计算

按产品计算

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作业成本法的优点
? 把成本核算的重点从直接人工转移到制造费用的 合理分配上 ? 将制造费用看成是一系列作业的结果,作业导致 了成本的消耗,并确定了制造费用的成本水平, 即作业驱动制造(间接)费用。

? 按照作业的耗用量来分配成本,比传统成本计算 用产量或工时比例作为分配标准更为合理

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直 接 材 料 费
作业中心 作业动因

直 接 人 工 费

制造(间接)费

作业成本法
生产现场
组装时间 /机械时间

设 计
设计 次数

材料采购
采购 次数

检 查
检查 数

作 业 成 本 分 配
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A产品

B产品
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作业成本法(ABC)的必要性
产量 作业

作业成本法从以“产品产量”为中心转移到以“作 业”为中心的成本计算上来,可以为

成本管理提供更为

精确的成本信息。而且从业务流程的角度提高作业效率、
消除非增值作业,达到消减成本、改善经营状况的目的。

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二 、 作业成本法(ABC)的基本概念
作业成本法(Activity Based Costing) 以作业为基础,通过对作业成本动因的 分析来计算产品成本,并为企业成本管理提 供更为相关、准确的成本信息的一种成本计 算方法。

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? 资源

把整个制造中心看成是一个与外界进行物 资交换的投入产出系统, 所有进入该系统的人 力、物力、财力等都属于资源范畴。
? 成本动因 指引发成本发生的因素,是成本分配的标准。

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? 作业与作业中心(成本归集点)
企业为生产产品而进行的某项生产经营活动 称为作业,作业中心是一系列相互联系、实现某 种特定功能的作业集合。每项作业活动都消耗资 源,是成本分配的第一对象。

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术语
资源 (Resource) 资源动因 (Resource Driver)

定义
在执行业务工作中所作用的资源 把资源分配到作业上的可计量( 数量)特征

例子
人工成本,房屋成本 ,资金,运营成本 人数,花费的时间, 建筑面积

作业 (Activity)
作业中心 Activity Centers) 作业动因 (Activity Driver)

企业为生产产品而进行的某项生 产经营活动
一系列相互联系、实现某种特定 功能的作业集合。 引发作业执行的事件或因素

订货
采购作业

采购次数

成本对象 需要计算成本的实体 (Cost Object)
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产品或服务
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? 典型的作业中心
? 订单作业

? 采购作业
? 调整作业 ? 机器运行作业

? 检验作业
? 运输作业 ? 销售作业

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作业成本动因
典型的作业成本动因
? 订单作业 ? 采购作业 ? 运输作业 ? 检验作业 ? 调整作业 ? 机器运行作业 ? 销售作业

----------------------

订单数量 采购次数 运输里程 检验时间 调整次数 机器小时 销售数量
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三、作业成本法的基本原理 ? 作业消耗资源 ? 成本对象(产品或客户)消耗作业

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三、作业成本法的基本原理
资 源
资源动因
成本库(归集点): 作业或作业中心

作业动因
成本对象 (产品/客户)
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四、作业成本法计算
主要步骤 ? 确定主要作业中心 ? 根据资源动因将资源成本分配给相应的作 业中心,计算各作业成本 ? 根据作业动因将各项作业的成本分配到成 本对象(产品/服务)

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? 第一步 确认主要 ? 作业中心

资源成本

资源成本

资源成本

? 第二步 将成本(资源) ? 分配作业中心 作业A ? 第三步 将成本分配到 ? 各种成本对象

作业B

作业C

产品A

产品B

产品C

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传统成本计算
? 第一


资 源

? 第二步

成本库(归集点) 工厂或部门

成本对象
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? 直接费用
? 全部按照不同的产品进行汇总;

? 制造(间接)费用
? 将共同消耗的间接费用汇总后以直接人工小时

或机器小时为标准,按一定分摊比例分配至各 产品。

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成本、成本(库)归集点、成本对象
作业 成本库 成本对象

电动传送 材料处理 监 督 包装材料 最后检查
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组装车间
洗碗机 包装车间 洗衣机
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案例1:物流企业
【例题】某企业某期间生产A产品和B产品。A产品和 B产品的生产加工工艺不同,A产品工艺比B产品复 杂。A产品每月生产100件,B产品每月生产150件。 本期间的相关资料如下图所示:
要求:(1)按作业成本法将间接费用在A产品和B产 品之间进行分配;(2)按作业成本法计算A产品和B 产品的总成本和单位成本。
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表1

A产品和B产品的直接材料和直接人工资料 项目 产品名称

产品产量(件) 直接材料 直接人工 表2

A产品 100 10000 2000

B产品 150 12000 3000

A产品和B产品的间接费用
包装 8000 质量检验 设备维护 装卸搬运 10000 12000 5000 合计 50000
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材料领出 15000
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界定作业,确认资源

? 经研究,发现本企业间接费用的成本动因 有5个:材料领用数量,包装批次,质量检 验小时,设备维修时数和装卸搬运次数。 其他有关资料如表所示:

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表3 作业类别和相关作业量
作业类别 成本动因 作业量 A产品 B产品 7 8

材料领用 材料领用数量

合计 15 8
25 12 10
30

包装

包装批次

3
10 4 4

5
15 8 6

质量检验 质量检验小时 设备维护 设备维护时数 装卸搬运 装卸搬运次数
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选择适当的成本动因分配资源费用
(1)成本对象为材料领用,其成本动因为材料领用数量: 成本动因分配率:15000÷15=1000 A产品应分配:1000×7=7000 B产品应分配: 1000×8=8000 (2)成本对象为包装,其成本动因为包装批次:成本动因 分配率:8000÷8=1000 A产品应分配: 1000×3=3000 B产品应分配: 1000×5=5000 (3)成本对象为质量检验,其成本动因为质量检验小时: 成本动因分配率:10000÷25=400 A产品应分配: 400×10=4000 B产品应分配: 400×15=6000
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(4)成本对象为设备维护,其成本动因为设备维 护时数:成本动因分配率:12000÷12=1000 A产品应分配: 1000×4=4000 B产品应分配: 1000×8=8000 (5)成本对象为装卸搬运,其成本动因为装卸搬 运次数:成本动因分配率:5000÷10=500 A产品应分配: 500×4=2000 B产品应分配: 500×6=3000
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表4
作业

A、B两种产品作业成本分配表
作业成本 分配率 A产品 消耗 动因 金额 消耗 动因 B产品 金额

材料

领用
包装 质量检验 设备维护

15000
8000 10000 12000

1000
1000 400 1000

7
3 10 4

7000
3000 4000 4000

8
5 15 8

8000
5000 6000 8000

装卸搬运
合计
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5000
50000

500

4

2000
20000

6

3000
30000
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计算产品成本
(1)A产品作业成本计算如下: 直接材料 总成本:10000元 单位成本:10000÷100=100元 直接人工 总成本:2000元 单位成本:2000÷100=20元 间接费用 总成本:20000元 单位成本:20000÷100=200元 A产品: 单位成本:100+20+200=320元 总成本:10000+2000+20000=32000元

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? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

(2)B产品作业成本计算如下: 直接材料 总成本:12000元 单位成本:12000÷150=80元 直接人工 总成本:3000元 单位成本:3000÷150=20元 间接费用 总成本:30000元 单位成本:30000÷150=200元 B产品 单位成本:80+20+200=300元 总成本:12000+3000+30000=45000元

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案例2:
? 假定某企业生产A、B两种产品,已知A、B 产品的机械作业时间分别为4000小时和3000 小时,直接材料和直接人工在不同产品上发 生的金额如下表。
? 假定制造部门汇总的间接制造费用为

720000元。
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传统成本计算
A产品 年产量 直接材料(元) 直接人工(元) 间接制造费用(元) 机械作业时间(小时) 2000件 300 000 400 000 B产品 1000件 220 000 280 000 合计 3000件 520 000 680 000 720 000 7000

4000

3000

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传统成本计算
直接作业 时间(小时)
A产品 B产品 合计 4000 3000 7000

分配率 (元/小时)
102.857 102.857 102.857

分摊额 (元)
411 429 308 571 720 000

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传统成本计算
A产品(2000件) B产品(1000件)

总额
直接材料 直接人工 间接制造费用 制造成本合计 300 000 400 000 411 429 1 111 429

单位
150 200 206 556

总额
220 000 280 000 308 571 808 571

单位
220 280 309 809

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作业成本法计算
作业 金额 作业 动因 采购 次数 作业量 合计 10 20000 7000 -- A 6 10000 4000 -- B 4 10000 3000 -- 单位作 业成本 作业成本合计 A 60 000 170000 160 000 390 000 B 40 000 170000 120 000 330000
40

材料 采购 检查 机械 作业 合计
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100000 340000 280000 720000

10000 17 40 --

检查 项目
作业 时间 --

作业成本法计算
A产品(2000件)
总额 直接材料 直接人工 间接 制造 费用 合计
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B产品(1000件)
总额 220 000 280 000 40 000 170 000 120 000 830 000 单位成本 220 280 40 170 120 830
41

单位成本 150 200 30 85 80 545

300 000 400 000 60 000 170 000 160 000 1090000

材料采购 检查 机械作业

作业成本计算的实证结果
? 在传统的产品成本制度下,往往会高估标准 化、大批量生产的产品的成本,且往往会高估 达5%-15%。相反地,小批量、顾客化产品或服 务的成本则往往会被低估,且低估达

50%。 ?从作业层次收集成本信息,按因果关系进行成 本分配,保证了成本信息的真实性。

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作业成本计算的实证结果
?根据ABC编制作业预算,进行业绩分析,从 业务流程的角度消除浪费作业,达到消减 成本、改善经营状况的目的。 ?当ABC充分发挥其潜能时,成本计算可通过 包括订单、设计、采购、生产、管理、销 售、服务等一系列以作业流程为基础的产 品成本信息,解决从产品、客户、组织机 构等多角度核算成本的一致性问题。

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案例3:
? 例:东风小型机械制造公司成型部门的制 造费用过去一直按直接人工工时分配,由 于市场竞争的压力,要求会计部门提供可 靠的成本信息用于定价决策和成本控制。 通过调查分析,认为制造费用分配对产品 成本计算影响很大,决定改变传统方法采 用作业成本计算法。

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? 1、确定作业和作业成本动因 1998年6月成型部门制造费用总计为550 000 元,根据成本和作业之间的关系分析,该部 门制造费用由三种作业引起,这三种作业是 质量控制、机器调控和材料准备,与各项作 业相关的成本数据如表:

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作业与相关数据
作业
质量控制 机器调控 材料整理 合 计

成本库
质量控制 机器调控 材料整理

制造费用
250 000元 100 000元 200 000元 550 000元

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? 质量控制成本与产品抽检件数相关,质量 成本动因即产品抽检数为分配基础; ? 机器调控成本与机器调控次数相关,按成 本动因调控次数为分配基础; ? 材料整理成本动因以材料整理数量为成本 动因。

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1998年成型部门生产A和B两种产品
项目 产品A 产品B

生产数量(件)
直接人工工时/件 直接材料成本(元/件)

6 000
1.5 90

2 000
1 60

材料用量(公斤)
机器调控次数 产品抽检比例 小时工资率(元/小时)
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3 000
3 10% 30

2 000
2 20% 30
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按成本动因确定制造费用分配率
成本库 成本总额(元) 成本动因 分配率
250000/1000 =250元/件 100000/5 =20000元/次 200000/5000 =40元/公斤

质量控制 机器调控 材料处理

250 000 100 000 200 000

A:6000*10%=600 B:2000*20%=400 合计 1000 A: B: 合计 3次 2次 5次

A: 3000 kg B: 2000 kg 合计 5000kg

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按各产品消耗的成本动因分配制造费用
作业成本 分配率 产品A 消耗动因 分配成本 产品B 消耗动因 分配成本

质量控制 250元/件
机器调控 20000元/次 材料处理 40元/公斤 合 计

600件
3次 3000公斤

150000元
60000元 120000元 330000元

400件
2次 2000公斤

100000元
40000元 80000元 220000元

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计算产品单位成本
成本要素 产品A(6000件) 单位成本
直接材料 直接人工 制造费用 合
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产品B(2000件)

总成本
120000元 60000元 220000元 400000元

总成本 单位成本
540000元 270000元 330000元 1140000 元 60 30*1=30 220000/2000 =110 200

90 30*1.5=45 330000/6000= 55 190



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如按传统的方法计算结果会很不同
? 直接人工工时: A产品: 1.5工时×6000=9000工时 ? B产品 1工时×2000=2000工时 ? 合 计 11 000工时 ? 制造费用分配率:550 000元÷11 000=50元/工时 ? 采用传统分配方法,产品单位成本计算如表

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产品成本计算表(传统)
成本要素 产品A(6000件) 单位成本
直接材料 直接人工 制造费用
90 30*1.5=45 50*1.5=75

产品B(2000件) 总成本
120000元 60000元 100000元

总成本 单位成本
540000元 270000元 450000元 60 30*1=30 50*1=50


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210

1260000元 140

280000元
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? 传统方法下的产品A的单位成本为210元, 比作业成本法下的190元高出10.5%;而产品 B,传统方法下为140元,比作业成本法下的 200元低30%。

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